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      出口退稅的會計處理?

      發布人:管理員 發布時間:2019-11-20 18:51:57 點擊:166

      歸納起來,“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟:
      (1)計算當期應納稅額
      當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額
      若應納稅額為正數,即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額),則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數,即期末有未抵扣稅額,則有資格申請退稅,但到底能退多少,還要進行計算比較。
      (2)計算不得免征和抵扣稅額
      免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
      免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
      免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
      相關會計處理為:
      根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”
      借:主營業務成本
      貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
      (3)計算免抵退稅額
      免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
      免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率
      免稅購進原料包括從G 內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為:
      進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅
      (4)確定應退稅額和免抵稅額
      1、若應納稅額為零或正數時,即:沒有留抵稅額,當期應退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額,免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。
      相關會計處理為:
      借:應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)
      貸:應交稅金———未交增值稅
      借:應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
      貸:應交稅金———應交增值稅(出口退稅
      2、若應納稅額為負數,即:有留抵稅額時,則可以免抵退稅額為限享受退稅:
      (1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額,則:當期應退稅額=期末未抵扣稅額,當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。
      相關會計處理(根據稅務局“免抵退審批通知單”)為:
      借:應收補貼款 -出口退稅  (與通知單上所載“應退稅額”一致)
      應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)
      貸:應交稅金———應交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)
      (2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額,可全部退稅,則:當期應退稅額=免抵退稅額;當期免抵稅額=出口抵減內銷產品應納稅額=0。
      相關會計處理為:
      借:應收補貼款
      貸:應交稅金———應交增值稅(出口退稅)
      借:應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)
      貸:應交稅金———未交增值稅
      “應收補貼款”所對應的金額,才是真正的退稅,根據“當期應退稅額”的計算過程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。
      應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目,不應結轉利潤,待補貼款到賬后,該科目余額自然歸零。
      由此可見,“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和,即稅法中規定的“當期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。
      而出口貨物實際執行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數額與“出口退稅”貸方專欄數額相加,其實也就是內銷情況下,應當交納的銷項稅額。在內銷情況下,增值稅(銷項稅)應由購買方支付,但由于出口實行免稅政策,購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結果),對此,G 家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講,出口退稅就相當于銷項稅,其目的就是用于進項稅的抵扣,抵扣有余的部分則給予退還。
      在免抵退稅的計算方法中,計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額,如果不計算出免抵稅額,在財務處理時將無法平衡。

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