小微企業減免稅新規實施辦法出臺 所得稅這樣算

全民創業、大眾創業”正持續推動，8月19日的G 務院辦公廳常務會又決策，將對小型微利企業遞減征繳所得稅的年應納稅額限制由20萬余元提高30萬余元。

　　見到這則信息，許多人到思索“實行時間從2015年10月1日起止到2017年12月31日”，在以本年度個人所得為測算企業的狀況下，該如何解決當初的個人所得稅事宜？

　　伴隨著G 家財政部、G 稅總局[新浪微博]《有關進一步擴張小型微利企業個人所得稅政策優惠范疇的通告》(稅務總局〔2015〕99號)于前不久公布，“自2015年10月1日起止2017年12月31日，對年應納稅額在20萬余元到30萬余元(含30萬余元)中間的小型微利企業，其個人所得減征50%記入應納稅額，按20%的征收率交納所得稅”、“其2015年10月1日至2015年12月31白天的個人所得，依照2015年10月1今后的運營月數占其2015本年度運營月數的占比測算”等要求，使實際結轉2015本年度不一樣時間段的應納稅額的方式足以確立。但真實記稅時，卻也有幾個必須理清的事宜。

　　一、小型微利企業的個人所得稅政策優惠

　　“滿足條件的小型微利企業”是所得稅中的一類特殊經營者，《所得稅法》以及條例全文要求，從業國家非限定和嚴禁制造行業，本年度應納稅額不超出30萬余元，從事總數不超出100人，總資產不超出3000萬余元的制造業企業；從事總數不超出80人，總資產不超出1000萬余元的別的公司，為“滿足條件的小型微利企業”，可用20%的特惠征收率。

　　在操作實務中被稱作“小中小企業”則就是指年應納稅額不超出一定額度，在享有降低征收率(減征20%征收率)的基本上，還給與其個人所得減征50%記入應納稅額的遞減繳稅特惠的的小型微利企業。依照G 家財政部、G 稅總局《有關小型微利企業個人所得稅政策優惠的通告》(稅務總局〔2015〕34號)要求，從2015年起，享有此項特惠的應納稅額限制為20萬余元。不久公布的稅務總局〔2015〕99號文檔又要求從2015年10月起，限制提高至30萬余元。

　　二、繳稅本年度定義及年應納稅額

　　民法要求，公司每一繳稅本年度的收益總金額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各類扣減及其容許填補的之前年度虧本后的賬戶余額，為應納稅額。

　　所得稅按繳稅本年度測算。繳稅本年度自陽歷1月1日起止12月31日止。公司在一個繳稅本年度正中間開張，或是停止生產經營，使該繳稅本年度的具體經營期不夠十二個月的，理應因其具體經營期為一個繳稅本年度。公司依規結算時，理應以結算期內做為一個繳稅本年度。

　　三、新政策對2015年所得稅計算的危害

　　因為民法要求“所得稅按繳稅本年度測算。繳稅本年度自陽歷1月1日起止12月31日止”，而稅務總局〔2015〕99號文檔則要求從2015年10月起，本年度應納稅額不超出30萬余元的享有“小中小企業”的遞減繳稅特惠，那麼在2015年1月至9月，能享有“小中小企業”的遞減繳稅特惠的本年度應納稅額依然為不超出20萬余元。這樣一來，就出現“一個本年度中以2個收入額規范來判斷可否遞減繳稅”的局勢。

　　(一)公司年應納稅額超出30萬余元的，可用25%的稅額計算公式應交所得稅。

　　(二)滿足條件的小型微利企業，年應納稅額不超出20萬余元(含)的，仍然按稅務總局〔2015〕34號文檔實行，將要個人所得遞減記入年應納稅額，可用20%的稅額計算公式應交所得稅。

　　(三)從2015年10月起，滿足條件的小型微利企業，年應納稅額在20萬余元到30萬余元(含)中間的，將個人所得遞減記入年應納稅額，可用20%的稅額計算公式應交所得稅。

　　例示1：某小型微利企業2015年應納稅額為24萬余元，其2015本年度應交所得稅為4.2萬余元，實際測算以下：

　　計算方法一(按段立即測算具體應交稅額)：

　　(1)2015年1～9月應繳個人所得稅額：

　　應納稅額=24(萬)&pide;12(月)×9(月)＝18萬余元

　　應交所得稅=18萬余元×20%＝3.6萬余元

　　(2)2015年10～12月應繳個人所得稅額：

　　應納稅額=24(萬)&pide;12(月)×3(月)＝6萬余元

　　應交所得稅=6萬余元×50%×20%＝0.6萬余元

　　(3)2015本年度具體應繳個人所得稅額：

　　3.6萬余元＋0.6萬余元＝4.2萬余元

　　計算方法二(為申報所得稅申報表而間接性測算具體應交稅額)：

　　(1)2015本年度未享有一切特惠的應繳個人所得稅額：

　　24(萬)×25%＝6萬余元

　　(1)2015本年度享有小型微利企業征收率特惠的減免稅：

　　24(萬)×5%＝1.2萬余元

　　(2)2015本年度享有減少征收率和遞減繳稅特惠的減免稅：

　　24(萬)&pide;12(月)×3(月)×50%×20%＝0.6萬余元

　　(3)2015本年度具體應繳個人所得稅額：

　　6萬－(1.2萬+0.6萬)＝4.2萬余元

　　因為預繳稅款是按當初總計營業利潤與一部分納稅調整融合測算的具體盈利總計額度測算應繳個人所得稅額，因而，不可以簡易的將四季度的盈利立即套入“降低征收率和遞減繳稅”的方式記稅，而應依照2015年10月1今后的運營月數占其2015本年度運營月數的占比測算10月至12月的個人所得。

　　例示2：某小型微利企業2015年1～9月累計盈利21萬余元，10～12月累計盈利12萬余元，2015年總計資產總額33萬余元扣減可填補的之前年度虧本8萬余元，具體盈利總計額度為25萬余元，在2016本年度1月預繳稅款2015年四季度所得稅時：

　　(1)2015年1～9月應繳個人所得稅額：

　　25(萬)×9/12×20%＝18.75(萬)×20%＝3.75萬余元

　　(2)2015年10～12月應繳個人所得稅額：

　　25(萬)×3/12×50%×20%＝0.625萬余元

　　(3)2015本年度全年度應繳個人所得稅額：

　　3.75(萬)+0.625(萬)＝4.375萬余元

　　(4)預繳稅款2015年四季度所得稅

　　將全年度應交所得稅4.375萬余元扣減“具體已預繳稅款的個人所得稅額”，即是“本季度具體需補(退)個人所得稅額”。

　　例示3：某小型微利企業2015年4月開張，4～12月應納稅額為27萬余元，則該公司2015年的應納稅額就為27萬余元，并非將27萬余元按9月再換算出12月的應納稅額36萬余元。其2015年10月1今后的運營月數為3月，2015本年度運營月數為9月，2015本年度應交所得稅為4.5萬余元，實際測算以下：

　　(1)2015年4～9月應繳個人所得稅額：

　　27(萬)×6/9×20%＝18(萬)×20%＝3.6萬余元

　　(2)2015年10～12月應繳個人所得稅額：

　　27(萬)×3/9×50%&t imes;20%＝9萬×50%×20%＝0.9萬余元

　　(3)2015本年度全年度應繳個人所得稅額：

　　3.6(萬)+0.9(萬)＝4.5萬余元

　　例示4：某公司2015年11月開張，11月至12月的應納稅額為28萬余元，則該公司2015年的應納稅額就為28萬余元，2015年10月1今后的運營月數和2015本年度運營月數均為2月，其2015本年度應交所得稅為2.8萬余元，實際測算以下：

　　28(萬)×2/2×50%×20%＝2.8萬余元

　　根據左右好多個實例的測算，基礎能夠 把握稅務總局〔2015〕99號文檔及稅務總局〔2015〕34號文檔針對“小中小企業”應交所得稅計算的對接，非常是2個文檔要求的政策優惠的應用。而執行稅務總局〔2015〕99號文檔要求優惠促銷現行政策，重要有二點：

　　一是，依照2015年10月1今后的運營月數占其2015本年度運營月數的占比測算其2015年10月至12月間的個人所得。

　　二是，公司在一個繳稅本年度正中間開張，或是停止生產經營，使該繳稅本年度的具體經營期不夠十二個月的，理應因其具體經營期為一個繳稅本年度，請別把不夠十二個月的應納稅額按具體運營月去換算出十二個月的應納稅額。

三是，一個公司可否享有降低征收率和遞減繳稅的“小中小企業”特惠，其應納稅額指標值是其本年度所有應納稅額，并非以扣減2015年10月至12月的個人所得后的賬戶余額，再做為年應納稅額來分辨別的月是不是超出20萬余元。換句話說，2015本年度應納稅額不超出30萬余元但高于20萬余元的，全年度可享有降低征收率(減征20%征收率)的特惠，但只能10月至12月的個人所得能夠 享有遞減繳稅(個人所得減征50%記入應納稅額)的特惠，別的月的個人所得則不可以享有遞減繳稅的特惠。

　　表明事宜：因為新政策出臺的調節，在2016年1月怎樣申報2015年四季度的《所得稅月(季)度預繳稅款所得稅申報表》，需等候G 稅總局公布有關申報表明的填補文檔，對G 稅總局2015年第31號公示的申報要求開展改動后，再上述申報。但小編能夠 毫無疑問的是，申報表明針對銷售毛利超出30萬余元的預繳稅款申請，將改成“預繳稅款時總計具體銷售毛利超出30萬余元的，應終止享有遞減繳稅政策優惠而改按25%的征收率預繳稅款所得稅”，而并非簡易效仿2015年第31號公示“應終止享有遞減繳稅政策優惠而改按20%的征收率預繳稅款所得稅”的申報表明。（來源于：中G 稅務報）